В бухгалтерском балансе недвижимость числится с 01.11.2014. С какой даты в 2024 году при продаже помещения можно будет не пересчитывать налоговую базу по УСН?

ООО в 2014 году по договору купли-продажи приобрело нежилое помещение. В бухгалтерском балансе помещение числится с 01.11.2014. Организация в 2014 году применяла УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В феврале 2024 года принято решение продать помещение. Организация в 2024 году применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".
С какой даты в 2024 году при продаже помещения можно будет не пересчитывать налоговую базу по УСН, не доплачивать налоги при УСН за десять лет и не начислять пени?

Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ определено, что в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов:

- до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения десяти лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пеней.

Как видим, формулировки данной нормы несколько противоречивы. Из дословного прочтения, получается, что по основным средствам со сроком полезного учета до 15 лет срок считается с момента учета расходов на приобретение. При этом закон не разъясняет, о каком именно моменте учета расходов идет речь: о моменте первоначального или полного признания расходов на приобретение основного средства (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Существует мнение, что речь идет о моменте полного признания в налоговом учете расходов на приобретение основных средств, и три года следует считать с даты, когда расходы уменьшали налоговую базу в последний раз. Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу нет.

Что касается основных средств со сроком использования свыше 15 лет, то из дословного прочтения нормы следует, что считать нужно от даты приобретения, т.е. в данном случае с 01.11.2014, соответственно истекает этот срок 01.11.2024 (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).

Отметим, что официальных разъяснений по данной теме также обнаружить не удалось, поэтому сказанное является исключительно нашим экспертным мнением. В связи с этим хотим напомнить о праве обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета за соответствующими письменными разъяснениями (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

15 февраля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.