Возможно ли организации на УСН (доходы минус расходы) в 2025 году принять к вычету НДС по остаткам сырья и материалов, который учтен в составе расходов?

Организация на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" с 2025 года становится налогоплательщиком НДС. Исчисление НДС будет осуществляться по стандартным ставками десять и двадцать процентов.
Возможно ли будет восстановить и принять к вычету НДС по остаткам сырья и материалов, которые не были использованы по состоянию на 01.01.2025, при условии, что указанный НДС учтен в составе расходов при УСН?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Закон не предусматривает возможности применения с 2025 года организациями на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", применяющими ставки НДС 10 и 20 процентов, вычетов сумм НДС по остаткам сырья и материалов на 01.01.2025, которые были учтены в составе расходов при расчете налоговой базы по "упрощенному" налогу, в том числе путем их восстановления. Поэтому такие действия сопряжены с налоговыми рисками.

Обоснование позиции:

Право на применение вычетов НДС предоставлено лицам, признаваемым налогоплательщиками данного налога (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), а потому они не вправе применять налоговые вычеты. В этой связи налогоплательщики на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" имеют право включать суммы "входного" НДС в состав расходов в налоговом учете (п. 1 ст. 346.14, подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

С 01.01.2025 организации на УСН будут признаваться налогоплательщиками НДС, а потому при условии применения стандартных ставок данного налога (10 и 20 процентов) они смогут претендовать на принятие к вычету НДС, в том числе по приобретенным на территории РФ товарам в установленном главой 21 НК РФ порядке (подп. 8 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ, ч. 10 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ (далее - Закон N 176-ФЗ), п. 17 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@ (далее - Методические рекомендации)).

Наряду с этим ч. 9 ст. 8 Закона N 176-ФЗ предусмотрены специальные переходные положения, регулирующие правила применения налоговых вычетов НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, применявшими до 01.01.2025 УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов: суммы НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), которые до 01.01.2025 не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимают к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, если иное не предусмотрено ч. 9.2 ст. 8 Закона N 176-ФЗ.

В п. 18 Методических рекомендаций указано, что на основании приведенной нормы суммы "входного" НДС, которые до конца 2024 года налогоплательщики УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" не отнесли к расходам при применении УСН, можно принять к вычету по правилам главы 21 НК РФ при условии, если налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, принимает решение применять ставку 10 или 20 процентов.

Соответственно, с 2025 года "входной" НДС по приобретениям, имевшим место до 01.01.2025, при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" может приниматься к вычету только при условии, что суммы данного налога до 01.01.2025 не были учтены при расчете налоговой базы по "упрощенному" налогу.

В рассматриваемой ситуации это условие не соблюдается, что препятствует применению вычетов НДС по остаткам неиспользованных сырья и материалов на 01.01.2025.

Заметим, что закон не предусматривает специальных положений, позволяющих налогоплательщикам на УСН корректировать расчет налоговых обязательств путем исключения (восстановления) правомерно признанных расходов в виде сумм НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) для получения возможности принятия их к вычету с 2025 года. Формально основания для пересчета налоговой базы и представления уточненных налоговых деклараций по "упрощенному" налогу в таких случаях отсутствует в силу отсутствия ошибок (искажений) в расчете налоговых обязательств (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Следовательно, такой пересчет путем восстановления признанных при УСН расходов в виде "входного" НДС для последующего применения налоговых вычетов сопряжен с налоговыми рисками. Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

11 ноября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.