Пониженные тарифы при совмещении УСН и ЕНВД

В течение 2011-2012 годов компаниям на УСН разрешено платить пенсионные взносы по ставке 18 процентов вместо общеустановленных 26 процентов при соблюдении определенных условий. Перечислим их.
Во-первых, право на использование пониженного тарифа имеют только производственные предприятия или компании, работающие в социальной сфере, если вид их деятельности поименован в соответствующем перечне в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). Коды ОКВЭД для каждого из упомянутых в этом перечне льготных видов деятельности приведены в приказе Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. № 894н.
Во-вторых, указанный вид деятельности должен быть основным. В данном контексте это означает, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по нему не может составлять менее 70 процентов общего объема доходов компании за отчетный (расчетный) период (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Определяя величину доходов, нужно руководствоваться статьей 346.15 Налогового кодекса.
Соответствие этим двум критериям является единственным требованием законодательства, определяющим возможность применения «упрощенцами» пониженного тарифа страховых взносов. При этом, поскольку упрощенный режим налогообложения устанавливается для организации в целом, в случае выполнения перечисленных условий льготный тариф используется в отношении выплат в пользу всех сотрудников организации. Учитывая тот факт, что компания может применять «упрощенку» одновременно только с одним режимом налогообложения – ЕНВД (по видам деятельности, которые не переведены на этот спецрежим), логично предположить, что в 2011-2012 годах воспользоваться льготным тарифом смогут и те компании, которые совмещают УСН с ЕНВД. Свое мнение по этому поводу недавно высказали специалисты Минздравсоцразвития России, рассмотрев в своих разъяснениях следующие моменты.
Как быть, если основной вид деятельности облагается ЕНВД? Чиновники проанализировали такую ситуацию. В регионе, где работает компания на «упрощенке», один из видов ее деятельности переведен на уплату ЕНВД. При этом данный вид деятельности поименован в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ и приносит компании более 70 процентов от общей суммы дохода. Можно ли считать, что критерии применения пониженного тарифа в этом случае соблюдаются? И, соответственно, вправе ли компания уплачивать страховые взносы в ПФР в 2011 году по пониженному тарифу? Специалисты Минздравсоцразвития России дали положительный ответ на оба этих вопроса (письма Минздравсоцразвития России от 14 июня 2011 г. № 2010-19, от 19 мая 2011 г. № 1805-19). По их мнению, при выполнении вышеуказанного условия о доле доходов данный вид деятельности, переведенной на ЕНВД, можно считать основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН.
Для того чтобы определить долю доходов от реализации продукции (оказанных услуг) по виду экономической деятельности, переведенной на ЕНВД, чиновники рекомендовали плательщику страховых взносов применять положения статьи 346.15 Налогового кодекса.

Пример

Допустим, компания находится на УСН. В 1-м полугодии 2011 года ее общий доход составил 23 240 000 руб., в т. ч.:

• доходы от оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств (код ОКВЭД 50.2) – 16 800 000 руб. (согласно решению муниципальных властей данный вид деятельности переведен на уплату ЕНВД);
• доходы от эксплуатации гаражей (код ОКВЭД 63.21.24) – 5 640 000 руб.;
• внереализационные доходы – 800 000 руб.

Таким образом, компания занимается видами деятельности, которые дают возможность применять льготный тариф, поскольку они соответствуют закрытому перечню, приведенному в подп. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Доля доходов от деятельности, переведенной на ЕНВД, составляет более 70% общей суммы доходов страхователя, рассчитанной в соответствии с положениями ст. 346.15 Налогового кодекса:

(16 800 000 : 23 240 000) x 100% = 72,3%.

Следовательно, компания имеет право за рассматриваемый отчетный период перечислить пенсионные взносы в размере 18%.

Кроме того, специалисты Минздравсоцразвития России подтвердили (письмо Минздравсоцразвития России от 14 июня 2011 г. № 2011-19), что уплачивать взносы в ПФР по пониженному тарифу можно в отношении всех работников компании, применяющей УСН, в том числе и занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД. Для этого необходимо и достаточно, чтобы основным видом деятельности «упрощенца» была деятельность, поименованная в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. В ответе на запрос редакции специалисты Пенсионного фонда РФ высказали аналогичную точку зрения.

Основной вид деятельности нужно подтвердить при сдаче отчетности в территориальный орган ПФР, заполнив подраздел 4.4 формы № РСВ-1 ПФР.

Опубликовано в журнале «Актуальная бухгалтерия», № 9 2011. Печатается с сокращениями.
Полный текст читайте в журнале.