Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-07-08/20168

Вопрос: Налоговым кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) в отношении FIFA (Federation Internationale de Football Association) предусмотрен ряд налоговых льгот. В частности, согласно положениям НК РФ FIFA не признается налогоплательщиком налога на прибыль и НДС (п. 4 ст. 246 и п. 3 ст. 143 НК РФ).

Кроме того, исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, например, случаев выплаты доходов FIFA и дочерним организациям FIFA, указанным в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 7 июня 2013 года N 108-ФЗ и являющимся иностранными организациями (пп. 9 п. 2 ст. 310 НК РФ).

В силу положений НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами (ст. 161 НК РФ).

В связи с вышесказанным просим дать разъяснения относительно следующей ситуации:

ООО планирует заключить лицензионное соглашение с FIFA (Швейцария) в рамках проведения в Российской Федерации Кубка конфедераций FIFA 2017 года и Чемпионата Мира по футболу FIFA 2018 года.

Являются ли перечисленные обстоятельства основанием для освобождения ООО от выполнения функций налогового агента по налогу на прибыль и НДС в отношении доходов в виде лицензионных платежей, выплачиваемых в адрес FIFA (Швейцария)?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в отношении услуг, оказываемых FIFA и дочерними организациями FIFA российской организации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании положений статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации главы 21 "Налог на добавленную стоимость" (далее - Кодекс) при реализации услуг, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог исчисляется и уплачивается российской организацией, выступающей в качестве налогового агента.

Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 143 Кодекса не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон).

Таким образом, при приобретении российской организацией у FIFA и дочерних организаций FIFA услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, данной российской организации уплачивать налог на добавленную стоимость не следует.

Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пункту 4 статьи 246 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не признаются налогоплательщиками налога на прибыль FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Законе.

Не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в вышеупомянутом Законе и являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных при осуществлении ими деятельности, связанной с осуществлением мероприятий, определенных Законом.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 310 Кодекса в случае выплаты доходов FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерним организациям FIFA, указанным в Законе и являющимся иностранными организациями, исчисление и удержание суммы налога налоговым агентом не производятся.

Таким образом, согласно положениям Кодекса при выплате российской организацией доходов в виде лицензионных платежей в пользу FIFA (Швейцария), исчисление и удержание суммы налога на прибыль организаций не производятся.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.